第３節 「３種の簿記」の特色


(１）本支店会計

第３法でヴェニス支店の元帳締切表を例示した後、シュヴァルツは 「本表は元帳の締切表であるが、それは通常取引の 1/13 にすぎない（146頁)」という。 アウグスブルクの本店と、ヴェニス・アントワープ・ボーツェンなど12支店のうち、以上 でヴェニス支店の締切のみが終了したという意味である。

しかし、彼はもはや他の支店にふれることなく、ここで本店での 総決算の説明に移る。そこでは、各支店単位の決算書類に基づく全体計算が文章をもって 簡潔に説明されている。

本店での統一単位への換算、各店相互の決済、資産評価へと進む その手続が、既に見たヤコブ・フッガーの死に伴う1527年の大決算に非常に似ていること は既にぺンドルフも指摘していたところである1)。

その後、シュヴァルツはいう。「あなたが今や一切を終了したならば、〔貸借〕両側の合計を出し、 両者の差を求めよ。それがあなたの資本である。この資本を前期の資本から差引くと、い くら残るか。以前よりも多ければ利益であるが、少なければ損失である（149 頁)」と。

シュヴァルツのこうした簿記法全体を今日風に 要約してみると、上掲のように図解できる。それは、恐らく世界で初めて 体系的に描かれた本支店会計であり、従来、重点的に分析されてきた 第１法と第２法はヴェニス支店会計として位置づけられるべきもので あることが分かる。

(２）マニュアル的配慮

本来複雑な本支店会計を、「３種の簿記」が更に 複雑にさせているのは、ヴェニス支店で、前期に「イタリア式」、後期に 「ドイツ式」、と異なった簿記法を例示していたことに依る。

各支店は現地の度量衡に基づき、現地の簿記法で 記帳していたものと考えられるので、ヴェニス支店における「ドイツ式」 簿記法の例示はシュヴァルツ自身の教育的あるいは自己啓発的配慮に依る ものであったろう。

第１法での「イタリア式」と第２法での「ドイツ式」 と命名された２法の手続を要約してみると、次表の如く 2)、 それらが意識的に対応関係におかれていたことが分かる。

◆第１法のイタリア式◆第２法のドイツ式
取引の認識と記緑人的貸借概念による。物的増減関係による。
一般帳簿組織仕訳帳と単一元帳からなる。仕訳帳と分割元帳からなる。
商品の内部取引金額と物量を記録する。物量のみを記録する。
期末処理現金勘定を除き、全勘定の残高が本店勘定に振替えられ照合される。勘定は締切る。 各勘定の貸借総額が一表に集計され照合される。勘定は締切らずにおく。
第３法との関係特殊帳簿を準備する。普通帳簿を転用する。

恐らく、今日の英米式と大陸式のように、シュヴァルツが 各種簿記体系の理解のため周到に用意した例示であったと考えて差し支えあるまい。 先行するパチョーリのイタリア式や同時代のグラマトイスのドイツ式と比較してみ ると、遜色はなく、むしろシュヴァルツ自身の創造的配慮が織り込まれていること に気付くのである。

(３）管理思考の強化

このような内容をもつシュヴァルツの簿記法は、今日の簿記 技術でいえば支店独立計算制度による支店分散処理法ということになる。当時の教 科書簿記と比較してみると、かなり高度なものであり、また幾つかの特色をもつも のであった。

そうした特色の中でも、その後に活字になった簿記書の歩み を振り返ってみると、やはり決算整理の導入が最大の特色をなしていたこと、しかも、 それらが専ら本支店間取引もしくは支店間取引に限られていたこと 3)、 であるから、シュヴァルツの場合、決算整理導入の背後には 本支店間取引もしくは支店間取引の記帳管理の思考が強カに 作用していたことが分かる。因みに、この第１手記には次図の ような支店が例示されていた。

こうして、始めに述ベたように、シュヴァルツのいう「３種の簿記」を一つの簿記 体系として全体的に理解しようと試みる場合、そこには、ヨーロッパ全土に最盛期には80を超す支店網をク モの巣のようにはりめぐらせたフッガー家固有の経済活動に対し、忠実に応えんとした一記帳係の姿勢が浮 んでくる。そこに織り込まれたニ重・三重の計算突合や決算整理に象徴される管理的色彩を当時の教科書簿 記が原則として自らの内に帯びる迄には、その後、どれだけの歳月を要したことであったろうか。

シュヴァルツはこの手記を「青春の想い出」に残すと述ベていたが、こうして我々が そこに読み取るのは想い出の甘さではなく、むしろ本支店間取引の記帳管理という現実の厳しさであり、そ の厳しさを生んだ前期的資本間の競争という背景の激しさであったように思う。ここにおいて、絶えざる資 本管理をその運用形態に則し常に具体的に求められる実務家簿記の特殊性とその先行性を我々は学びたい。

第３章第３節の終り

（先へ進む）