第３章　シュヴァルツの第１手記

第１節　手記を学ぶにあたって

シュヴァルツが「３種の簿記」 と呼ぶ簿記法を手記の形でまとめたのは、フッガー家 に勤めてまもなくのことであり、今から490年ほど前 の1518年のことであった。

既述のように、世界最古の簿記書がパチョーリによ ってヴェニスで活字にされたのは1494年のことである。また、パチョーリに次いでグラマトイスがウィ ーンで簿記書を書き上げたのは1518年のことであるが、グラマトイスの場合、その原稿をニュルンベ ルクで印刷したのは３年後の1521年と考えられるので、シュヴァルツが「３種の簿記」を主題とする第１ 手記をまとめた1518年には、簿記書といえば世界でもパチョーリの『全書』だけが読まれていたことに なる。従って、シュヴァルツのこの手記は、簿記書の揺監期における貴重な資料と考えられてきた。

もっとも、シュヴァルツの手記が注目されるのは、それが単に資料的に古いとい うことだけに依るものではない。

それが今日まで多くの関心を集めてきたのは、パチョーリやグラマトイスなど当時の大学教師の手になる教科書 簿記に対し、シュヴァルツという第一線の実務家の簿記がどのような特色をもっていたかを知るという意味 においてのことである。また、シュヴァルツの勤務先であったフッガー家はドイツ経済史に「フッガー家の 時代」という名を残したほど当時その権勢をふるい、その財力は時の神聖ローマ帝国皇帝の座を決するほど のものであったが、こうしたフッガー家の経理に関する資料は、第�W部の第1章第２節で見たように、今日断片的なものを除き殆んど残されていな い。このため、フッガー家の記帳係としてのシュヴァルツの手記は、「例示」を中心とするものだけに、同家の経理水準を或る程度まで知らし める有効な資料と考えられるからである。経営・経済史家の側から彼の手記の簿記史的解明が長いこと要請 されてきた所以でもあろう。

（２）「解説」に見る執筆動機

◆第１手記◆
第１部 簿記とは何か（11〜20頁） 第２部 ３種の簿記（21〜151頁） 第１編 解説 第２編 例示 １．イタリア式簿記 ２．ドイツ式簿記 ３．元帳式簿記
＊）1〜10頁は表題等のほか白紙である。

こうしたシュヴァルツの手記は、第１手記に限っても、かなりの量であり、しかも全体は先に検討した ように複雑な構成になっていた。このため、我々は左図のような形で第１手記の構成を捉えてみた。

そこでの第１部「簿記とは何か」の一般的説明のあと、第２部「３種の簿記」に移るが、そ の例示に先立ち「私ことマトホイス・シュヴァルツ」と 題する解説の項（第２部・第１編・１）で、彼は手記をまとめるに至った動機を綴っている。資料として興味深い ので、主要部分を次に訳出しておこう。なお、そこでの頁数は、ヴァイトナオエルの翻刻（1551年エルビンク版）を 基礎に、今日風に数えた場合のものである（以下も同じ）。

「私ことマトホイス・シュヴァルツ（Ich Matheus Schwartz）……私は 1514、15、16年と青春をイタリアで 過した。初めはミラノで親しい商人の家に寄 宿した。そこで私は習字と簿記を学ぶように なったが、簿記については人が問題にするこ とを理解できなかった。だが、簿記は商人に とって有益なものであることを知ったので、 私は以後もその勉強を続けることとした。し かし、指導が悪かったので、私はこの分野を 正しく理解できなかった。かくてミラノで勉 強を続けたものの、良き師には恵まれなかっ た。ジェノアに優秀な教師がいると聞いたの で、現地へ行ってみたが、実にひどいもので あった。私は更にヴェニスへ足を伸ばした。 そこではアントニオ・マリアフィオールとい う教師に会ったが、知名度の高いわりに、知 能度は低かった。私は既に学ふベきものを学 んだと思ったので、1516年9月にヴェニ スからアウグスブルクへ戻り、フッガー様の 下へ行った。人々は私を偉大な人物と誤解し た。そして、虞れていた通り、無知に等しい 私の知識を実際にさらけ出すこととなった。 私は自分に腹がたち、簿記に弱いことを恥じ た。アウグスブルクにいれば、簿記をもっと 良く学ぶことができたろうに。かくして、 侮恨のうちに簿記の様式と特質と楽しさとが 私をかりたて、以後1518年をかけて、遂 に優れた三種の最も重要で最も基本的な簿記 を詳細な計算例と共に完成させたのである （21頁）。……私は、自分がどの程度の人物 であったかを後に知るため、本書を専ら私は 青春の想い出として書いた（22頁）…… 1518年12月末日（23頁）」。

（３）「例示」をめぐる理解

先の構成に従えば、「第２編 例示」にあたる第１手記の主要 部分は「３種の簿記」と呼ばれる簿記法を示しているが、それは、パチョーリや既に学んだグラマ トイスなど当時の簿記書にみられた「簿記の一巡」の図式に当てはめて理解すると、 全くの変形を示していたことになる。しかも、そこでは「３種の簿記」の手続より も例示に中心がおかれていたため、そこでの例示結果がどのような手続でなされたもの か、また、それぞれの例示結果が相互にどのような関係にたつかについては、今日ま で様々な解釈を生んできた（第�X部・第３章参照）。

そして、ペンドルフ以後、この「３種の簿記」は「３種 類の簿記法」を例示したものとして主に研究が進められてきたように思う。その内容 を簡単に紹介すると―――：

第１法はアウグスブルクの本店からヴェニス支店への元入れで始まり、１冊の仕訳 帳と債務帳と呼ばれる１冊の元帳を準備し、取引をこれらの帳簿に今日と同じく人的 貸借慨念を用いて統一的に処理していく。そして，9月30日には、債務帳で、現金 勘定を除く全勘定の残高を本店勘定に振替え、その差額を現金勘定残高と照合するこ とで、一応の決算を終えている。なお、こうした第１法には、このほか計算帳と呼ば れる帳簿も記入されていた。

また、第２法はこうした前期からの繰越しで始まる。ここでの仕訳帳も１冊である が、元帳はドイツ式簿記に固有の分割制度が採られ、債務帳なる第１元帳と商品帳と 呼ぱれる第２元帳に分けられている。後期におけるこれら諸帳簿への記入は前期の 「イタリア式簿記」のように人的貸借慨念を以て統一的に処理されず、取引は「ドイツ 式簿記」に伝統的な物的増減関係（例えぱ商品の仕入は借方でなく受入）として認識 され記帳されている。そして、12月31日には、各勘定が受払合計表という−覧表 にまとめられている。

以上の第１法ならびに第２法のほか、更に1516年を対象に１冊の元帳がつけられ、 この元帳には計算帳勘定というニつの勘定が含まれている。また、元帳締切表なる一覧 表も作成されている。これらが第３法を構成するものである。

―――以上のような形で、従来、シュヴァルツの「３種の簿記」には３種類の簿記がある と考えられてきた。そして、特に前期を取扱った第１法の「イタリア式簿記」と後期の第 ２法「ドイツ式簿記」の解明に重点がおかれてきた。以下では、こうした３種類の簿記 に相互関係を求め、シュヴァルツのいう「３種の簿記」を一つの簿記体系として全体 的に埋解し、その意義を考察してみようと試みるものである。

第３章第１節の終り